上市公司企業(yè)常見財務(wù)造假手段有哪些
上市公司企業(yè)常見財務(wù)
上市公司財務(wù)造假方式多種多樣， 防不勝防。因處罰力度低，造假損失小，而造假所帶來的經(jīng)濟利益實在誘人，故造假公司層出不窮。今天我們就財務(wù)造假的方式進行一下學(xué)習(xí)，共同提升造假識別能力和投資水平。那么財務(wù)人必須弄清哪些財務(wù)基本常識？
財務(wù)基本常識有：
1、賬面價值、余額和凈值
2、實地盤存制和永續(xù)盤存制
3、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款
4、資本溢價和股本溢價
5、留存收益和剩余收益
6、主營業(yè)收收入和其他業(yè)務(wù)收入
7、銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票
8、收益性支出和資本性支出
9、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣
10、注冊資本和實收資本
上市公司財務(wù)造假的13種手段
(1)虛構(gòu)收入
這是最嚴重的財務(wù)造假行為，有幾種做法：
一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發(fā)票，確認收入；三是虛開發(fā)票，確認收入。
這些手法非常明顯是違法的，但有些手法從形式上看是合法，但實質(zhì)是非法的，這種情況非常普遍，如上市公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團內(nèi)部交易必須抵銷的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的。證券開戶流程 https://zs.stock.pingan.com/。
(2)提前確認收入
這種情況如：
—在存有重大不確定性時確定收入；
二是完工百分比法的不適當運用；
三是在仍需提供未來服務(wù)時確認收入；
四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。
(3)推遲確認收入
延后確認收入，也稱遞延收入，是將應(yīng)由本期確認的收入遞延到未來期間確認。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計可能減少的情況下時有發(fā)生。
(4)轉(zhuǎn)移費用
上市公司為了虛增利潤，有些費用根本就不入賬，或由母公司承擔(dān)。一些企業(yè)往往通過計提折舊、存貨計價、待處理掛帳等跨期攤配項目來調(diào)節(jié)利潤。少提或不提固定資產(chǎn)折舊、將應(yīng)列入成本或費用的項目掛列遞延資產(chǎn)或待攤費用。應(yīng)該反映在當期報表上的費用;掛在“待攤費用”和“遞延資產(chǎn)”或“預(yù)提費用”借方這幾個跨期攤銷帳戶中，以調(diào)節(jié)利潤。
(5)費用資本化、遞延費用及推遲確認費用
費用資本化主要是借款費用及研發(fā)費用，而遞延費用則非常之多，如廣告費、職工賣斷身份款費等例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn);或?qū)⒁话阈詮V告費、修繕維護費用或試車失敗損失等遞延。通過此方法可調(diào)增利潤。
(6)多提或少提資產(chǎn)減值準備以調(diào)控利潤
《企業(yè)會計制度》要求上市公司要計提八項資產(chǎn)減值準備：壞賬準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備和委托貸款減值準備。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的狀況下，計提資產(chǎn)減值準備有較大的利潤調(diào)節(jié)空間。由于資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵復(fù)雜性，決定了同樣一項資產(chǎn)有不確定性的價值，因為資產(chǎn)減值實際上是摻雜企業(yè)管理當局主觀估計的一種市場模擬價格，資產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理當局利潤操縱提供了極大的空間。
(7)制造非經(jīng)常性損益事項
非經(jīng)常性損益雖然也是公司利潤總額的一個組成部分，但由于它不具備長期性和穩(wěn)定性，因而對利潤的影響是暫時的。非經(jīng)常性損益項目的特殊性質(zhì)，為公司管理盈利提供了機會，特別應(yīng)關(guān)注是有些非經(jīng)常性損益本身就是虛列的。
(8)虛增資產(chǎn)和漏列負債
貨幣資金余額不合理。或者表現(xiàn)為與業(yè)務(wù)規(guī)模不相匹配，或者體現(xiàn)為“高現(xiàn)金與高負債”同時并存。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率持續(xù)下降，產(chǎn)品競爭力未見明顯提升，但經(jīng)營業(yè)績卻逐年提升。利潤指標多年表現(xiàn)不錯，但卻多年不進行現(xiàn)金分紅，且多年并無實際再投資。營業(yè)利潤和投資收益經(jīng)常呈現(xiàn)出良好的反向互補性。即當營業(yè)利潤不佳的時候，投資收益往往出現(xiàn)較好情況，而當營業(yè)利潤改善之后，投資收益又變得稀松平常。收入規(guī)模持續(xù)擴大或出現(xiàn)較大增長，但營業(yè)費用或管理費用卻持續(xù)下降或出現(xiàn)較大降幅，且無合理解釋。連續(xù)多年毛利率或主營業(yè)務(wù)利潤率畸高，且無合理解釋。低周轉(zhuǎn)率和高毛利率多年持續(xù)并存。
(9)潛虧掛賬
當前上市公司賬面資產(chǎn)很多為不良資產(chǎn)，為了擠出水分，《企業(yè)會計制度》要求上市公司計提八項減值準備，但很多上市公司減值準備根本未提足，這里面原因很復(fù)雜，當初改組上市時，基于包裝的需要，虛增了一塊資產(chǎn)，可能掛在應(yīng)收款項上，也可能虛增存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，一些投資項目根本就是虛的或為不良資產(chǎn)，但也掛在賬上。上市以后，因原主業(yè)不行，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)就急劇減值，但上市公司也不計提減值準備，另外，上市后繼續(xù)包裝，造成多項資產(chǎn)尤其是應(yīng)收款項虛增。這些賬面不良資產(chǎn)帶來的潛虧金額往往很大。
(10)資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤
用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而，近年來的資產(chǎn)重組老是給人想到做假帳。許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。
(11)通過投資事項對利潤的調(diào)控
對虧損控股子公司通過減持股份后不納入合并報表范圍或者對投資事項減持股份后由權(quán)益法改為成本法核算，可以避免將子公司的虧損計入合并報表，同時還可通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲取投資收益。對虧損的控股或僅權(quán)益法核算的子公司減持股份，一般轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)方，為避免作為關(guān)聯(lián)交易披露，受讓股權(quán)可通過非關(guān)聯(lián)第三方再轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)方。
(12)會計政策和會計估計變更
會計政策和會計估計的變更的必然性和合理性以及變更標準的主觀性，為公司進行盈利管理提供了條件，公司有可能利用這一特點，在需要時對會計政策和會計估計做出某種調(diào)整和變更。因此，關(guān)注公司會計政策和會計估計是否改變，對判斷公司是否進行盈利管理，是一個十分重要的線索。改變會計政策譬如折舊年限、壞帳計提比例、長期股權(quán)投資核算方法、改變會計報表合并范圍、變更其他長期資產(chǎn)的攤銷時間、變更遞延收益的攤銷方法、變更存貨計價方法、變更壞帳準備計提方法等均將對當期利潤造成影響，導(dǎo)致前后期損益數(shù)據(jù)不可比。
(13)“關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化”創(chuàng)造利潤
關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化是指，上市公司將資產(chǎn)溢價出售給非關(guān)聯(lián)方，由此產(chǎn)生的收益將不受新規(guī)定的約束，而與此同時，關(guān)聯(lián)方通過其它方式彌補非關(guān)聯(lián)方的損失；或者是兩家上市公司的關(guān)聯(lián)方同時收購對方上市公司的資產(chǎn)，相當于作了個互換。
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