上市公司企業(yè)常見(jiàn)財(cái)務(wù)造假手段有哪些
上市公司企業(yè)常見(jiàn)財(cái)務(wù)
上市公司財(cái)務(wù)造假方式多種多樣， 防不勝防。因處罰力度低，造假損失小，而造假所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)在誘人，故造假公司層出不窮。今天我們就財(cái)務(wù)造假的方式進(jìn)行一下學(xué)習(xí)，共同提升造假識(shí)別能力和投資水平。那么財(cái)務(wù)人必須弄清哪些財(cái)務(wù)基本常識(shí)？
財(cái)務(wù)基本常識(shí)有：
1、賬面價(jià)值、余額和凈值
2、實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制
3、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款
4、資本溢價(jià)和股本溢價(jià)
5、留存收益和剩余收益
6、主營(yíng)業(yè)收收入和其他業(yè)務(wù)收入
7、銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票
8、收益性支出和資本性支出
9、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣
10、注冊(cè)資本和實(shí)收資本
上市公司財(cái)務(wù)造假的13種手段
(1)虛構(gòu)收入
這是最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，有幾種做法：
一是白條出庫(kù)，作銷售入賬；二是對(duì)開發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。
這些手法非常明顯是違法的，但有些手法從形式上看是合法，但實(shí)質(zhì)是非法的，這種情況非常普遍，如上市公司利用子公司按市場(chǎng)價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購(gòu)回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵銷的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，達(dá)到了操縱收入的目的。證券開戶流程 https://zs.stock.pingan.com/。
(2)提前確認(rèn)收入
這種情況如：
—在存有重大不確定性時(shí)確定收入；
二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用；
三是在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；
四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績(jī)。
(3)推遲確認(rèn)收入
延后確認(rèn)收入，也稱遞延收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來(lái)期間確認(rèn)。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生。
(4)轉(zhuǎn)移費(fèi)用
上市公司為了虛增利潤(rùn)，有些費(fèi)用根本就不入賬，或由母公司承擔(dān)。一些企業(yè)往往通過(guò)計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)、待處理掛帳等跨期攤配項(xiàng)目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。少提或不提固定資產(chǎn)折舊、將應(yīng)列入成本或費(fèi)用的項(xiàng)目掛列遞延資產(chǎn)或待攤費(fèi)用。應(yīng)該反映在當(dāng)期報(bào)表上的費(fèi)用;掛在“待攤費(fèi)用”和“遞延資產(chǎn)”或“預(yù)提費(fèi)用”借方這幾個(gè)跨期攤銷帳戶中，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
(5)費(fèi)用資本化、遞延費(fèi)用及推遲確認(rèn)費(fèi)用
費(fèi)用資本化主要是借款費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用，而遞延費(fèi)用則非常之多，如廣告費(fèi)、職工賣斷身份款費(fèi)等例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn);或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車失敗損失等遞延。通過(guò)此方法可調(diào)增利潤(rùn)。
(6)多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤(rùn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求上市公司要計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的狀況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵復(fù)雜性，決定了同樣一項(xiàng)資產(chǎn)有不確定性的價(jià)值，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值實(shí)際上是摻雜企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計(jì)的一種市場(chǎng)模擬價(jià)格，資產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱提供了極大的空間。
(7)制造非經(jīng)常性損益事項(xiàng)
非經(jīng)常性損益雖然也是公司利潤(rùn)總額的一個(gè)組成部分，但由于它不具備長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，因而對(duì)利潤(rùn)的影響是暫時(shí)的。非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的特殊性質(zhì)，為公司管理盈利提供了機(jī)會(huì)，特別應(yīng)關(guān)注是有些非經(jīng)常性損益本身就是虛列的。
(8)虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債
貨幣資金余額不合理。或者表現(xiàn)為與業(yè)務(wù)規(guī)模不相匹配，或者體現(xiàn)為“高現(xiàn)金與高負(fù)債”同時(shí)并存。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率持續(xù)下降，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力未見(jiàn)明顯提升，但經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻逐年提升。利潤(rùn)指標(biāo)多年表現(xiàn)不錯(cuò)，但卻多年不進(jìn)行現(xiàn)金分紅，且多年并無(wú)實(shí)際再投資。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和投資收益經(jīng)常呈現(xiàn)出良好的反向互補(bǔ)性。即當(dāng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不佳的時(shí)候，投資收益往往出現(xiàn)較好情況，而當(dāng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)改善之后，投資收益又變得稀松平常。收入規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大或出現(xiàn)較大增長(zhǎng)，但營(yíng)業(yè)費(fèi)用或管理費(fèi)用卻持續(xù)下降或出現(xiàn)較大降幅，且無(wú)合理解釋。連續(xù)多年毛利率或主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率畸高，且無(wú)合理解釋。低周轉(zhuǎn)率和高毛利率多年持續(xù)并存。
(9)潛虧掛賬
當(dāng)前上市公司賬面資產(chǎn)很多為不良資產(chǎn)，為了擠出水分，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求上市公司計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但很多上市公司減值準(zhǔn)備根本未提足，這里面原因很復(fù)雜，當(dāng)初改組上市時(shí)，基于包裝的需要，虛增了一塊資產(chǎn)，可能掛在應(yīng)收款項(xiàng)上，也可能虛增存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，一些投資項(xiàng)目根本就是虛的或?yàn)椴涣假Y產(chǎn)，但也掛在賬上。上市以后，因原主業(yè)不行，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)就急劇減值，但上市公司也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，另外，上市后繼續(xù)包裝，造成多項(xiàng)資產(chǎn)尤其是應(yīng)收款項(xiàng)虛增。這些賬面不良資產(chǎn)帶來(lái)的潛虧金額往往很大。
(10)資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤(rùn)
用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而，近年來(lái)的資產(chǎn)重組老是給人想到做假帳。許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。
(11)通過(guò)投資事項(xiàng)對(duì)利潤(rùn)的調(diào)控
對(duì)虧損控股子公司通過(guò)減持股份后不納入合并報(bào)表范圍或者對(duì)投資事項(xiàng)減持股份后由權(quán)益法改為成本法核算，可以避免將子公司的虧損計(jì)入合并報(bào)表，同時(shí)還可通過(guò)轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲取投資收益。對(duì)虧損的控股或僅權(quán)益法核算的子公司減持股份，一般轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)方，為避免作為關(guān)聯(lián)交易披露，受讓股權(quán)可通過(guò)非關(guān)聯(lián)第三方再轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)方。
(12)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更
會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更的必然性和合理性以及變更標(biāo)準(zhǔn)的主觀性，為公司進(jìn)行盈利管理提供了條件，公司有可能利用這一特點(diǎn)，在需要時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)做出某種調(diào)整和變更。因此，關(guān)注公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否改變，對(duì)判斷公司是否進(jìn)行盈利管理，是一個(gè)十分重要的線索。改變會(huì)計(jì)政策譬如折舊年限、壞帳計(jì)提比例、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法、改變會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍、變更其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷時(shí)間、變更遞延收益的攤銷方法、變更存貨計(jì)價(jià)方法、變更壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法等均將對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)造成影響，導(dǎo)致前后期損益數(shù)據(jù)不可比。
(13)“關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化”創(chuàng)造利潤(rùn)
關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化是指，上市公司將資產(chǎn)溢價(jià)出售給非關(guān)聯(lián)方，由此產(chǎn)生的收益將不受新規(guī)定的約束，而與此同時(shí)，關(guān)聯(lián)方通過(guò)其它方式彌補(bǔ)非關(guān)聯(lián)方的損失；或者是兩家上市公司的關(guān)聯(lián)方同時(shí)收購(gòu)對(duì)方上市公司的資產(chǎn)，相當(dāng)于作了個(gè)互換。
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